|
Главная страница Организация бизнеса > Поддержка предпринимательства <ПИСЬМО> Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 06.04.2007 N 18-08/09166 |
<ПИСЬМО> Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 06.04.2007 N 18-08/09166
<О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ>
ФНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2007 г. N 18-08/09166
Управление ФНС России по Санкт-Петербургу в ответ на запрос предоставляет следующую информацию.
По вопросу 1
В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, а также исчислять и уплачивать налог на имущество организаций в отношении данных видов деятельности в общеустановленном порядке.
В случае если имущество, подлежащее налогообложению налогом на имущество организаций, фактически используется как в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, так и в иной предпринимательской деятельности, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров , полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров организации.
При этом при определении выручки от реализации товаров применяется показатель "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках .
Исходя из вышеизложенного, при использовании в обособленном подразделении имущества одновременно в деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и иных видах деятельности, подлежит расчету доля выручки от реализации товаров , полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров в целом по организации.
Статьей 34.2 Кодекса установлено, что Министерство финансов РФ уполномочено давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.
Позиция Минфина по рассматриваемому вопросу высказана в письме от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195.
По вопросу 2
Перечень налогов, от уплаты которых освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, определен в пункте 4 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса. Платежи за негативное воздействие на окружающую среду, в том числе за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия на окружающую среду в пределах допустимых нормативов и сверхнормативные, не поименованы в указанном перечне, в этой связи они подлежат уплате в общеустановленном порядке.
По вопросу 3
В соответствии с пунктом 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н , оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку , которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
По вопросу 4
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг , а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату единого социального налога .
Согласно п. 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек учета указанных выплат, показатели которых взаимосвязаны с формами расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам , занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
В таких случаях налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода . При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.
Таким образом, в связи с применением организацией разных режимов налогообложения исчисление и уплату единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат лицам, занятым в Санкт-Петербурге и осуществляющим административные функции , следует производить в соответствии с указанным порядком.
По вопросу 5
В соответствии со ст. 346.26 главы 26.3 Кодекса и статьей 1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" на уплату единого налога на вмененный доход переводятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие в том числе предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов , относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях , не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях , используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки , торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Таким образом, под стационарным торговым местом следует понимать часть площади объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала , торгового комплекса, торгового центра, крытого спортивного сооружения, автовокзала, железнодорожного вокзала, административного здания и т.п.), передаваемую хозяйствующему субъекту на основе договора аренды во временное владение и пользование для осуществления розничной торговли или для дальнейшей передачи во временное владение и пользование другому хозяйствующему субъекту.
К стационарным торговым местам относятся также обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение и договорами их аренды или субаренды .
Предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование указанных стационарных торговых мест подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Вместе с тем предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование земельных участков для организации на них торговых мест не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Также, если во временное владение и пользование передаются части зданий для организации на них торговых мест арендаторами, такая деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 18.01.2007 N 03-11-04/3/11.
По вопросу 6
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса и статьей 1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" на уплату единого налога на вмененный доход переводятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие в том числе предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Услуги по дератизации, дезинфекции и дезинсекции не поименованы в Общероссийском классификаторе услуг населению в группе услуг по коду 01 "Бытовые услуги". Следовательно, указанные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно, не подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
По вопросу 7
На территории Санкт-Петербурга система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в статье 1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" .
Предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров, в указанном Законе Санкт-Петербурга не поименована, и, соответственно, в отношении данного вида деятельности на территории Санкт-Петербурга система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется.
По вопросу 8
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса, на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце.
На основании указанного положения Кодекса право на такую корректировку возникает только у тех налогоплательщиков-рекламораспространителей, которые полностью приостанавливали в течение налогового периода ведение своей предпринимательской деятельности по распространению или размещению наружной рекламы.
Отсутствие в течение определенного количества календарных дней налогового периода рекламной информации на одном из стационарных технических средств наружной рекламы не может служить основанием для корректировки установленного Законом Санкт-Петербурга "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" значения корректирующего коэффициента К2 на коэффициент, учитывающий фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Санкт-Петербургу
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Л.Ф.Лыкова
<О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ>
ФНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2007 г. N 18-08/09166
Управление ФНС России по Санкт-Петербургу в ответ на запрос предоставляет следующую информацию.
По вопросу 1
В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, а также исчислять и уплачивать налог на имущество организаций в отношении данных видов деятельности в общеустановленном порядке.
В случае если имущество, подлежащее налогообложению налогом на имущество организаций, фактически используется как в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, так и в иной предпринимательской деятельности, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров , полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров организации.
При этом при определении выручки от реализации товаров применяется показатель "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках .
Исходя из вышеизложенного, при использовании в обособленном подразделении имущества одновременно в деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и иных видах деятельности, подлежит расчету доля выручки от реализации товаров , полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров в целом по организации.
Статьей 34.2 Кодекса установлено, что Министерство финансов РФ уполномочено давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.
Позиция Минфина по рассматриваемому вопросу высказана в письме от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195.
По вопросу 2
Перечень налогов, от уплаты которых освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, определен в пункте 4 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса. Платежи за негативное воздействие на окружающую среду, в том числе за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия на окружающую среду в пределах допустимых нормативов и сверхнормативные, не поименованы в указанном перечне, в этой связи они подлежат уплате в общеустановленном порядке.
По вопросу 3
В соответствии с пунктом 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н , оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку , которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
По вопросу 4
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг , а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату единого социального налога .
Согласно п. 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек учета указанных выплат, показатели которых взаимосвязаны с формами расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам , занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
В таких случаях налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода . При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.
Таким образом, в связи с применением организацией разных режимов налогообложения исчисление и уплату единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат лицам, занятым в Санкт-Петербурге и осуществляющим административные функции , следует производить в соответствии с указанным порядком.
По вопросу 5
В соответствии со ст. 346.26 главы 26.3 Кодекса и статьей 1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" на уплату единого налога на вмененный доход переводятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие в том числе предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов , относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях , не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях , используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки , торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Таким образом, под стационарным торговым местом следует понимать часть площади объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала , торгового комплекса, торгового центра, крытого спортивного сооружения, автовокзала, железнодорожного вокзала, административного здания и т.п.), передаваемую хозяйствующему субъекту на основе договора аренды во временное владение и пользование для осуществления розничной торговли или для дальнейшей передачи во временное владение и пользование другому хозяйствующему субъекту.
К стационарным торговым местам относятся также обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение и договорами их аренды или субаренды .
Предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование указанных стационарных торговых мест подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Вместе с тем предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование земельных участков для организации на них торговых мест не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Также, если во временное владение и пользование передаются части зданий для организации на них торговых мест арендаторами, такая деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 18.01.2007 N 03-11-04/3/11.
По вопросу 6
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса и статьей 1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" на уплату единого налога на вмененный доход переводятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие в том числе предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Услуги по дератизации, дезинфекции и дезинсекции не поименованы в Общероссийском классификаторе услуг населению в группе услуг по коду 01 "Бытовые услуги". Следовательно, указанные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно, не подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
По вопросу 7
На территории Санкт-Петербурга система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в статье 1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" .
Предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров, в указанном Законе Санкт-Петербурга не поименована, и, соответственно, в отношении данного вида деятельности на территории Санкт-Петербурга система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется.
По вопросу 8
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса, на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце.
На основании указанного положения Кодекса право на такую корректировку возникает только у тех налогоплательщиков-рекламораспространителей, которые полностью приостанавливали в течение налогового периода ведение своей предпринимательской деятельности по распространению или размещению наружной рекламы.
Отсутствие в течение определенного количества календарных дней налогового периода рекламной информации на одном из стационарных технических средств наружной рекламы не может служить основанием для корректировки установленного Законом Санкт-Петербурга "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" значения корректирующего коэффициента К2 на коэффициент, учитывающий фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Санкт-Петербургу
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Л.Ф.Лыкова
Популярные разделы
РАСПОРЯЖЕНИЕ Комитета по управлению городским имуществом Правительства Санкт-Петербурга от 30.03.2006 N 806-рз
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства Санкт-Петербурга от 06.04.2007 N 372
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства Санкт-Петербурга от 09.04.2007 N 374
РАСПОРЯЖЕНИЕ Губернатора Ленинградской области от 09.04.2007 N 145-рг
РАСПОРЯЖЕНИЕ администрации Кронштадтского района Санкт-Петербурга от 09.04.2007 N 215-р
РАСПОРЯЖЕНИЕ Губернатора Ленинградской области от 09.04.2007 N 147-рг
<ПИСЬМО> Управления федерального казначейства по Санкт-Петербургу от 06.04.2007 N 09-33/3101
ПРИКАЗ Комитета финансового контроля Правительства Санкт-Петербурга от 09.04.2007 N 18
РАСПОРЯЖЕНИЕ администрации Кронштадтского района Санкт-Петербурга от 12.05.2005 N 254-р
<ПИСЬМО> Управления ФНС по Ленинградской области от 09.04.2007 N 22-11/04805@